近幾年來，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益已逐步提上各級稅務(wù)部門的重要議程。注重“維權(quán)”既是社會主義民主和法治建設(shè)成果在稅收工作方面的重要體現(xiàn)，又是各級稅務(wù)部門更新稅收理念、轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)職能、推進(jìn)稅收事業(yè)又好又快發(fā)展的必然結(jié)果。在全面建設(shè)小康社會、構(gòu)建社會主義和諧社會的大背景下，如何進(jìn)一步增強(qiáng)“維權(quán)”意識，完善“維權(quán)”措施，創(chuàng)新“維權(quán)”思路，值得我們從理論和實(shí)踐上進(jìn)行更深層次的思考和探索，以期為構(gòu)建新型的社會主義的和諧稅收征納關(guān)系打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的本質(zhì)和內(nèi)涵
“維權(quán)”是一個法律概念，所有民主國家無不把法律援助或法律救濟(jì)視為依法行政的必要內(nèi)容。究其理論依據(jù)，權(quán)利源自法律的公平，既然公民有依法履行義務(wù)的責(zé)任，按照權(quán)利與義務(wù)對等原則，國家就要保護(hù)公民的合法權(quán)益。“維權(quán)”源自法律的正義，現(xiàn)代法學(xué)都把人的基本權(quán)利列入必須受到保護(hù)的范圍，即使對犯罪獲刑的人，除處以極刑者外也要保護(hù)其生存權(quán)、名譽(yù)權(quán)等基本權(quán)利。現(xiàn)代法律的公平正義與古代法律的護(hù)官壓民形成強(qiáng)烈的反差，這與西方國家的“人權(quán)天授”一說可能有一定關(guān)系。但在實(shí)質(zhì)上，它是人是國家的主體、是社會進(jìn)步的動力這一客觀事實(shí)在現(xiàn)代法律價值中的一種體現(xiàn)。公平與正義，也正是構(gòu)建社會主義和諧社會的基本要件。我國古代哲人提出“不患寡而患不均”、“小惠未遍民弗服也”的主張和對見利忘義的批判，就是把公平和正義看做是國泰民安的基礎(chǔ)。
“維權(quán)”用到稅收領(lǐng)域，又被賦予了獨(dú)特的含義。按照公共財(cái)政理論，稅收是為國家行使職能，向社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)籌措資金的重要手段，亦就是說課稅的前提是政府的公共服務(wù)。雖然這一觀點(diǎn)只是理論上的假設(shè)，實(shí)際上“維權(quán)”并不受被維護(hù)人是否已履行法律義務(wù)的約束，而且它與政治學(xué)上關(guān)于社會主義國家政權(quán)是全心全意為人民服務(wù)的政治組織，社會主義國家人民會自覺維護(hù)國家利益而無私奉獻(xiàn)的定義也有一定差異，但是“稅收交換說”易于被社會所理解、所接受，也有利于促進(jìn)政府機(jī)關(guān)及其公務(wù)員樹立“納稅人養(yǎng)活了我們”的觀念，所以在實(shí)踐中仍有一定的意義和作用。
綜上所述，可見納稅人的合法權(quán)利有廣義和狹義之分。廣義上的納稅人權(quán)利包括公民的所有權(quán)利，當(dāng)然也包括對稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收管理和稅收使用等方面的知情權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)。而狹義上的納稅人權(quán)利，僅指納稅人在履行納稅義務(wù)過程中應(yīng)享受的權(quán)利。目前，這些權(quán)利主要體現(xiàn)在《稅收征管法》的相關(guān)條款之中，雖然尚不夠完善，但對明確基層稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法行為、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律責(zé)任，并指導(dǎo)其增強(qiáng)“維權(quán)”意識、完善“維權(quán)”措施已經(jīng)起到了指令性的作用。本文著重從維護(hù)狹義上的納稅人權(quán)利的角度作一些具體探討。
二、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要意義
“維權(quán)”不僅是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任，而且對促進(jìn)稅收事業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮稅收的職能作用，進(jìn)而以和諧稅收促進(jìn)和諧社會建設(shè)，都具有十分重要的意義。
1.“維權(quán)”是實(shí)現(xiàn)稅收公平、正義的重要途徑。稅收的公平正義，在經(jīng)濟(jì)上的體現(xiàn)是稅負(fù)公平合理、執(zhí)法公正廉明，杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”、“態(tài)度稅”;在政治上的體現(xiàn)是征納雙方法律地位平等，納稅人充分享有法定的權(quán)利。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然無權(quán)在稅收立法、司法等方面“維權(quán)”，卻能夠在公正、公平、公開執(zhí)法和在納稅服務(wù)中充分滿足納稅人的合理需求等方面履行“維權(quán)”責(zé)任。當(dāng)然，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過調(diào)研，分析稅收政策法規(guī)的實(shí)施效應(yīng)，收集納稅人的意見和建議，及時向上反饋，為有權(quán)機(jī)關(guān)提供決策參考，從而全面促進(jìn)和諧稅收建設(shè)。
2.“維權(quán)”是實(shí)現(xiàn)征納和諧的必要措施。過去，在較長一段時間里，我們著重強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性和無償性，把納稅視為一種“天經(jīng)地義”的義務(wù)，而忽視了維護(hù)納稅人的權(quán)利。這種情況目前雖有很大好轉(zhuǎn)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借執(zhí)法者的優(yōu)勢地位，濫用自由裁量權(quán)等侵犯納稅人權(quán)益的現(xiàn)象，依然不同程度地存在，使和諧稅收建設(shè)出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的“音符”。只有把“維權(quán)”提升到法律和道義的高度加以認(rèn)識，并切實(shí)貫徹落實(shí)，才能真正實(shí)現(xiàn)征納關(guān)系和諧融洽。
3.“維權(quán)”是落實(shí)稅收核心價值觀的必然選擇。聚財(cái)為國、執(zhí)法為民的稅務(wù)工作宗旨，體現(xiàn)了全心全意為人民服務(wù)的核心價值理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)尊重和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，就是要打破“官本位”、約束“官權(quán)力”、遏制“官利益”(如權(quán)力尋租、以稅謀私)，以依法誠信征稅引導(dǎo)依法誠信納稅，以良好的形象贏得全社會對稅收工作的理解和支持，使法治、公平、文明、效率的新時期治稅思想得以全面貫徹落實(shí)，實(shí)現(xiàn)好稅收的核心價值。
4.“維權(quán)”是推動稅收管理創(chuàng)新的強(qiáng)大動力。稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)“維權(quán)”意識，必然要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的政治和業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，提高稅務(wù)隊(duì)伍的職業(yè)操守和依法行政能力，同時還要注重改進(jìn)征管制度，精簡業(yè)務(wù)流程，減少辦事環(huán)節(jié)，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，降低稅收成本，使納稅人能夠享受到顧客般的待遇，方便快捷、心情舒暢地履行納稅義務(wù)。近幾年來，各地稅務(wù)部門實(shí)施征管流程再造，實(shí)現(xiàn)“網(wǎng)上辦稅”，規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，涉稅事項(xiàng)“一窗式”受理、“一站式”辦結(jié)等舉措，就是在“維權(quán)”意識的帶動下，運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的理念創(chuàng)新稅收管理的有力佐證。
三、創(chuàng)新維護(hù)納稅人合法權(quán)益的有效途徑
既然“維權(quán)”事關(guān)征納關(guān)系和諧，而征納和諧又是和諧稅收“四要素”——稅收制度和諧、稅收征納和諧、稅收使用和諧、稅收協(xié)作和諧的重要組成部分，對于提高稅收征管的效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮稅收的職能作用，降低稅收征收成本和納稅人奉行成本、風(fēng)險(xiǎn)成本，營造誠信友愛、安定有序、充滿活力的和諧氛圍都具有十分重要的意義，我們就要在總結(jié)提高的基礎(chǔ)上，探索更加有效的“維權(quán)”新思路。
客觀地說，近幾年各地稅務(wù)部門在依法“維權(quán)”方面采取了不少有力措施，如建立健全稅收執(zhí)法責(zé)任制、嚴(yán)格執(zhí)法過錯責(zé)任追究制、實(shí)行涉稅案件集體審議制、落實(shí)稅務(wù)行政處罰聽證和稅務(wù)行政復(fù)議、依法支持注冊稅務(wù)師行業(yè)開展稅務(wù)代理以及加強(qiáng)行風(fēng)廉政建設(shè)，并取得了明顯成效，得到了社會各界的認(rèn)可和好評。今后，只要完善“維權(quán)”立法，充實(shí)“維權(quán)”內(nèi)容，建立完整的維護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)體系，并梳理已有的“維權(quán)”做法，增加“維權(quán)”新措施，建立有效的維護(hù)納稅人權(quán)利的制度體系，就能夠把“維權(quán)”工作推向新的高度。值得探討的是，目前“維權(quán)”工作基本上局限于稅務(wù)部門的單方行為，并沒有社會各界的廣泛參與。這一方面不利于促進(jìn)納稅人增強(qiáng)“維權(quán)”意識，扭轉(zhuǎn)不懂“維權(quán)”、不會“維權(quán)”、不敢“維權(quán)”的傾向;另一方面，稅務(wù)部門單方“維權(quán)”，在遇到需要正確處理任務(wù)與政策、執(zhí)法與服務(wù)、監(jiān)督與被監(jiān)督等的關(guān)系時，不可避免地會出現(xiàn)一些偏差，以犧牲納稅人權(quán)益保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)益。不但如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)單方“維權(quán)”，還會產(chǎn)生稅務(wù)人員被動“維權(quán)”、消極“維權(quán)”乃至躲避“維權(quán)”的負(fù)面效應(yīng)。
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